Si l’empresa ha traslladat la seva residència fora del territori espanyol, com afecta l’impost sobre societats?

D’acord amb la normativa de l’impost sobre societats (IS), si l’empresa ha traslladat la seva residència fora del territori espanyol haurà d’integrar la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials, excepte que els mateixos hagin quedat afectes a un establiment permanent (EP) de l’entitat situat en territori espanyol.

L’informem que, en cas que la seva empresa hagi traslladat la seva residència fora del territori espanyol, haurà de tenir en compte els següents aspectes fiscals conforme a l’article 19 de la Llei 27/2014 de l’impost sobre societats (LIS):

1. Integració de la diferència entre valors

Si la seva empresa trasllada la seva residència fiscal fora d’Espanya, haurà d’integrar en la base imposable de l’impost sobre societats la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials. Aquesta obligació no aplicarà si aquests elements patrimonials queden afectes a un establiment permanent (EP) situat en territori espanyol.

2. Possibilitat de fraccionament del pagament

En cas que els elements patrimonials es traslladin a un estat membre de la Unió Europea (UE) o de l’Espai Econòmic Europeu (EEE) (amb acord d’assistència mútua amb Espanya o la UE), el pagament del deute tributari resultant es podrà fraccionar en cinc pagaments anuals iguals. Aquesta opció s’haurà d’exercir en l’última declaració presentada de l’impost sobre societats.

Interessos de demora: aquest fraccionament generarà interessos de demora.
Sense garanties addicionals: no s’exigiran garanties per a la concessió del fraccionament, tret que els òrgans de recaptació detectin possibles dificultats per al cobrament del deute en els sis mesos següents al final del període voluntari d’autoliquidació. En aquest cas, es podran exigir garanties addicionals.

3. Pèrdua del dret de fraccionament

El dret al fraccionament es perd si:

Els elements patrimonials afectats es transmeten a tercers.
Els elements es traslladen a un estat fora de la UE o de l’EEE.
El contribuent trasllada la seva residència fiscal a un estat fora de la UE o de l’EEE.
L’empresa es troba en liquidació, concurs o procediment equivalent.
No s’efectua l’ingrés del fraccionament en el termini corresponent.

Atenció: en qualsevol dels casos anteriors, s’iniciarà el període executiu de cobrament del deute, la qual cosa podria comportar sancions addicionals.

Exemple

La Societat «A», que no efectua operacions en territoris forals, ha obtingut en 2024 uns beneficis en l’exercici de la seva activitat de 60.000 euros. Amb data 31 de desembre d’aquest mateix any trasllada la seva residència d’Espanya a França i decideix optar per aplicar el fraccionament de part del deute tributari en els termes descrits en l’article 19.1 de la LIS. Entre el seu actiu compta amb una maquinària amb un valor de mercat de 15.000 euros, però que fiscalment està valorat en 10.000 euros. Aquesta maquinària es traslladarà a França per a continuar utilitzant-la en la seva activitat. Com haurà d’emplenar la societat «A» el model 200 per a optar per aquest fraccionament?

Resposta:

En primer lloc, per poder optar pel fraccionament de part del deute tributari en els termes previstos en l’article 19.1 de la LIS, la Societat «A» haurà de marcar la casella [00037] «Opció de fraccionament art. 19.1 LIS» de la pàgina 1 del model 200 corresponent a l’exercici 2024, per ser aquest l’últim període impositiu en el qual aquesta societat serà contribuent de l’impost sobre societats.

A més, la Societat «A» haurà de fer una correcció permanent positiva al resultat del compte de pèrdues i guanys per import de 5.000 euros, que és el resultat de la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal d’acord amb l’article 19.1 de la LIS. Aquesta correcció s’haurà de consignar en la casella d’augments [01572] «Canvi de residència a estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, segons els següents càlculs:

Valor de mercat: 15.000 euros

Valor fiscal: 10.000 euros

Diferència de valor: 5.000 euros

Casella [01572] «Canvi de residència a estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)»: + 5.000 euros

La societat «A» ha emplenat la seva autoliquidació consignant les dades següents:

Resultat del compte de pèrdues i guanys: 60.000 euros

Correcció al resultat del compte de pèrdues i guanys: + 5.000 euros

Base imposable: 65.000 euros

Tipus de gravamen: 25%

Quota íntegra: 16.250 euros

Resultat de l’autoliquidació (casella [01586]): 16.250 euros

Líquid a ingressar o a retornar (casella [00621]): 16.250 euros

La Societat «A» per haver optat pel fraccionament de part del deute tributari en els termes previstos en l’article 19.1 de la LIS, també haurà d’emplenar l’apartat «Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 14 bis del model 200, si bé, per al càlcul de la casella [02481] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS» serà necessari que, de manera separada, la Societat «A» calculi l’import de la casella [01586] «Resultat de l’autoliquidació (Estat)» amb les mateixes dades contingudes en l’autoliquidació, però sense incloure l’import de l’ajust consignat en la casella [01572] «Canvi de residència a estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 per import de 5.000 euros. D’aquesta manera, l’import a emplenar en la casella [02481] serà el resultat de restar a la casella [01586] «Resultat de l’autoliquidació (Estat)» de la pàgina 14 bis continguda en aquesta autoliquidació, l’import de la mateixa casella de l’autoliquidació calculada separadament sense incloure l’ajust que dona lloc a aquest fraccionament segons l’article 19.1 de la LIS.

Per tant, el càlcul que la Societat «A» haurà de fer de manera separada serà el següent:

Resultat del compte de pèrdues i guanys: 60.000 euros

Correcció al resultat del compte de pèrdues i guanys: 0

Base imposable: 60.000 euros

Tipus de gravamen: 25%

Quota íntegra: 15.000 euros

Resultat d’autoliquidació (casella [01586]): 15.000 euros

Líquid a ingressar o a retornar (casella [00621]): 15.000 euros

Tenint en compte aquestes dades, la Societat «A» haurà de consignar en la casella [02481] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat)» l’import de 1.250 euros, que resulta de restar a la casella [01586] de l’autoliquidació que volem presentar incorporat l’ajust de 5.000 euros menys la casella [01586] de l’autoliquidació calculada separadament sense incorporar l’ajust de 5.000 euros, és a dir, 1.250 euros (16.250 – 15.000).

Finalment, d’acord amb l’anterior, la Societat «A» haurà d’emplenar l’apartat «Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)» la pàgina 14 bis del model 200 amb els següents imports:

Import integrat en la base imposable (Estat) (casella [01588]): 5.000 euros

Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat) (casella [02481]): 1.250 euros (16.250 – 15.000)

1r Fraccionament (Estat) (casella [02483]): 250 euros (1.250 / 5)

Resultat de l’autoliquidació inclòs el 1r fraccionament de l’art. 19.1 LIS (Estat) (casella [02485]): 15.250 euros (16.250 – 1.250 + 250)

Líquid a ingressar inclòs el 1r fraccionament de l’art. 19.1 LIS (Estat) (casella [02489]): 15.250 euros

Font: AEAT