Les indemnitzacions laborals tributen en l’IRPF?
Si la indemnització excedeix de la quantitat obligatòria de l’Estatut dels Treballadors, l’excés tributa com a rendiment del treball en l’IRPF. A més, si la relació laboral va durar més de dos anys, aquest excés es pot beneficiar d’una reducció del 30%, aplicable sobre un màxim de 300.000 euros anuals. No obstant això, si la indemnització és molt alta (per sobre de 700. 000 euros), aquesta reducció s’ajusta o desapareix.
Les decisions relacionades amb acomiadaments o cessaments laborals comporten importants implicacions fiscals que podrien afectar tant empreses com a treballadors. Entendre les regles que regeixen l’exempció o tributació en l’IRPF és essencial per a evitar errors i aprofitar al màxim els beneficis fiscals disponibles.
En aquesta circular, desglossem les claus normatives i fiscals sobre el tractament de les indemnitzacions, inclosos casos específics, exemples pràctics i recomanacions que protegiran els seus interessos i optimitzaran el seu compliment tributari.
Indemnitzacions exemptes d’IRPF
Quanties obligatòries
Les indemnitzacions per acomiadament estan exemptes d’IRPF si compleixen amb els límits establerts en l’Estatut dels Treballadors (ET):
- Acomiadament improcedent: fins a trenta-tres dies per any treballat, amb un màxim de 24 mensualitats.
- Acomiadaments col·lectius o objectius: fins a vint dies per any treballat, amb un màxim de 12 mensualitats.
- Indemnitzacions transitòries: contractes anteriors al 12 de febrer de 2012 mantenen el càlcul de quaranta-cinc dies fins a aquesta data i trenta-tres dies a partir de llavors, amb un límit de quaranta-dues mensualitats.
Límit màxim exempt: la quantia total exempta d’IRPF no pot superar els 180.000 euros, segons l’article 7.e de la Llei de l’IRPF.
Requisits
- Desvinculació laboral real i efectiva: l’exempció no aplica si el treballador torna a l’empresa o a una de vinculada en els tres anys posteriors a l’acomiadament.
- Acte de conciliació: en casos disciplinaris, la improcedència de l’acomiadament s’ha de reconèixer formalment per garantir l’exempció.
- Indemnitzacions pactades: les quantitats que superin els límits establerts tributen com a rendiments del treball.
Indemnitzacions subjectes a tributació
Quan la indemnització supera els límits obligatoris o inclou pactes addicionals, les quantitats excedents tributen com a rendiments del treball, i es poden beneficiar de la reducció del 30% en els següents casos:
- El treballador va estar contractat més de dos anys.
- La indemnització es va percebre de manera irregular i en un únic període fiscal.
Exemple pràctic: un treballador acomiadat rep trenta-cinc dies per any treballat, quan el límit exempt és de trenta-tres dies. En aquest cas, els dos dies addicionals tributaran com a rendiment del treball, encara que podran beneficiar-se de la reducció del 30% si compleixen les condicions.
La reducció del 30% és un benefici fiscal previst en l’article 18.2 de la Llei de l’IRPF. Està dissenyat per a suavitzar la càrrega tributària en situacions en què es generen rendiments irregulars, és a dir, ingressos que no s’obtenen de manera periòdica, com a indemnitzacions laborals que excedeixen els límits d’exempció.
Aquestes són les condicions que s’han de complir:
- Període de generació superior a dos anys:
El rendiment s’ha d’haver generat durant un període superior a dos anys. En el cas d’indemnitzacions laborals, aquest període equival als anys de servei del treballador en l’empresa. - Imputació en un sol exercici fiscal:
La totalitat del rendiment subjecte a tributació s’ha de declarar en un únic exercici fiscal. - Límit de la reducció:
La reducció del 30% s’aplica únicament a la part de la indemnització que excedeix el límit exempt de 180.000 euros i fins a un màxim de 300.000 euros anuals. - Regla dels cinc anys:
No es podrà aplicar la reducció si, en els cinc exercicis fiscals anteriors, el contribuent ja ha obtingut rendiments irregulars als quals va aplicar aquesta mateixa reducció. - Exclusió per a rendiments superiors a 1.000.000 d’euros:
Si la indemnització subjecta a tributació supera el milió d’euros, no s’aplicarà cap reducció.
Trams progressius per a altes indemnitzacions:
- Per a rendiments d’entre 700.000 i 1.000.000 d’euros, la base de la indemnització sobre la qual s’aplica la reducció es redueix proporcionalment:
- Base màxima: 300.000 euros – (Indemnització – 700.000 euros).
- Exemple: si el rendiment subjecte a IRPF és de 800.000 euros, la base d’aplicació serà 200.000 euros en lloc de 300.000.
- A partir d’1.000.000 d’euros, no s’aplica reducció.
Acumulació de rendiments irregulars:
- Si el treballador rep diversos rendiments irregulars en un exercici (per exemple, una indemnització i una altra bonificació irregular), el límit conjunt màxim per a aplicar la reducció és de 300.000 euros.
Cas 1: indemnització per acomiadament objectiu
- Indemnització total: 250.000 euros.
- Límit exempt: 180.000 euros.
- Excés subjecte a IRPF: 70.000 euros.
- Reducció aplicable: 30% sobre 70.000 euros → estalvi fiscal de 21.000 euros.
Cas 2: indemnització alta amb ajust progressiu
- Indemnització total: 900.000 euros.
- Límit exempt: 180.000 euros.
- Excés subjecte a IRPF: 720.000 euros.
- Base de reducció ajustada: 300.000 – (720.000 – 700.000) = 280.000 euros.
- Reducció aplicable: 30% sobre 280.000 euros → estalvi fiscal de 84.000 euros.
Cas 3: indemnització superior a 1.000.000 d’euros
- Indemnització total: 1.200.000 euros.
- Límit exempt: 180.000 euros.
- Excés subjecte a IRPF: 1.020.000 euros.
- Base de reducció: no s’aplica reducció, el 30% no és vàlid.
Casos específics
Acomiadaments col·lectius
En acomiadaments col·lectius per causes econòmiques, tècniques, organitzatives o de força major:
- Les indemnitzacions estan exemptes dins dels límits de l’acomiadament improcedent.
- Si l’empresa pacta un import superior, l’excés tributa.
Jubilació anticipada derivada d’un ERO
- Les indemnitzacions no solen estar exemptes, ja que el treballador passa a percebre pensió de jubilació.
- Només si queda en situació legal de desocupació podria aplicar-se l’exempció.
Modificacions substancials de les condicions de treball
Segons l’article 41 de l’ET, el treballador pot rescindir el contracte i percebre una indemnització de fins a vint dies per any treballat (màxim de nou mesos), exempta si compleix amb els límits obligatoris.
Relacions laborals especials
Inclouen directius, esportistes professionals, empleats de la llar, artistes i altres col·lectius. Cada cas té regles particulars que cal analitzar.
Qüestions freqüents
Què passa si se supera el límit de 180.000 euros?
L’excés tributa com a rendiment del treball. A més, si l’import indemnitzatori excedeix els 700.000 euros, la reducció del 30% s’ajusta o desapareix completament en quantitats superiors a un milió d’euros.
Què passa si es refà el vincle laboral?
Si el treballador torna a l’empresa dins dels tres anys següents, haurà de tributar la indemnització inicialment exempta mitjançant una autoliquidació complementària.
Recomanacions
- Formalitzi els acords correctament: els actes de conciliació són clau per a garantir l’exempció fiscal.
- Avaluï límits i exempcions: comprovi sempre si la indemnització supera els límits legals per a evitar sorpreses tributàries.
- Consulti amb un expert: cada cas té les seves particularitats legals i fiscals.
Quadre resum: indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador
| Causa d’extinció del contracte de treball | Estatut dels Treballadors | Indemnització exempta IRPF | |
|---|---|---|---|
| Dies de salari per cada any de servei | Màxim de mensualitats | ||
| Acomiadament improcedent | |||
| Acomiadament improcedent amb contracte subscrit a partir del 12-02-2012 | 33 | 24 | SI |
| Acomiadament improcedent amb contracte subscrit anterior al 12-02-2012 (règim transitori) | 45/33 | 42 | SI |
| Per voluntat del treballador | |||
| Cessament del treballador | NO | NO | |
| Rescissió del contracte per trasllat de centre de treball que impliqui canvi de residència | 20 | 12 | SI |
| Rescissió del contracte per modificació perjudicial de jornada, horari o règim de treball a torns | 20 | 9 | SI |
| Rescissió de contracte per modificació que redundi en perjudici de la formació professional o menyscapte de la dignitat del treballador | 45/33 | 42 | SI |
| Acomiadaments col·lectius (causes econòmiques, tècniques, organitzatives o de producció i força major) | |||
| ERO aprovat abans del 08-03-2009 | 20 | 12 | SI |
| ERO en tramitació o amb vigència en la seva aplicació a 12 de febrer de 2012 (Llei de l’IRPF, disposició transitòria 22a) | 45 | 42 | SI: quantia obligatòria per a l’acomiadament improcedent anterior a 12 de febrer de 2012. |
| Acomiadament col·lectiu des del 12-02-2012 | 33 45/33 (règim transitori) | 42 | SI: quantia obligatòria per a l’acomiadament improcedent (33 dies/24 mensualitats o règim transitori). |
| Causes objectives | |||
| Produïts abans del 08-03-2009 | 20 | 12 | SI |
| Contracte de foment a la contractació indefinida subscrit amb anterioritat al 12-2-2012 (extinció per causes objectives, declarada o reconeguda com a improcedent) (Estatut dels Treballadors, disposició transitòria 11a) | 33 | 24 | SI |
| Acomiadament objectiu des del 12-02-2012 (article 52 de l’Estatut dels Treballadors excepte lletra c) | 20 | 12 | SI |
| Acomiadament objectiu per causes econòmiques, tècniques, organitzatives o de producció i força major (art. 52.c) Estatut dels Treballadors) | 20 | 12 | SI: quantia obligatòria per a l’acomiadament improcedent (33 dies/24 mensualitats o règim transitori). |
| Mort, invalidesa o jubilació de l’empresari | 1 mes en total | NO | SI |
| Contractació temporal | 8-12 | NO | NO |
| Derivades de l’extinció de relacions laborals especials | |||
| Personal d’alta direcció | |||
| Desistiment de l’empresari | 7 | 6 | SI |
| Acomiadament improcedent | 20 | 12 | SI |
| Esportistes professionals | 2 mesos | NO | SI |
| Empleats del servei de la llar familiar | |||
| Desistiment amb contracte concertat des de l’01-01-2012 | 12 | 6 | SI |
| Desistiment amb contracte concertat abans de l’01-01-2012 | 7 | 6 | SI |
| Acomiadament improcedent | 20 | 12 | SI |
Font AEAT