Pagar o no pagar actes jurídics documentats (AJD) per excessos d’adjudicació en herències?
La sentència del Tribunal Superior de Justícia (TSJ) de Madrid de 30 de setembre de 2024 ha establert un precedent important en la tributació dels excessos d’adjudicació en herències. Si en una partició hereditària un bé indivisible s’adjudica a un hereu amb compensació econòmica a la resta, aquest excés no hauria de tributar per actes jurídics documentats (AJD) L’afecta aquesta sentència? L’hi expliquem detalladament…
El Tribunal Superior de Justícia de Madrid (TSJ Madrid) ha emès una sentència clau, amb data 30 de setembre de 2024, sobre la fiscalitat dels excessos d’adjudicació en particions hereditàries. En particular, ha resolt que, quan un bé indivisible s’adjudica a un hereu i aquest compensa econòmicament als altres, aquest excés no ha de tributar per la modalitat d’actes jurídics documentats (AJD). Aquesta decisió, basada en la interpretació de l’article 7.2.B) del text refós de l’ITP i AJD, podria suposar un important estalvi fiscal per a molts contribuents.
Què és un excés d’adjudicació en una herència?
En les particions hereditàries, pot succeir que un dels hereus rebi béns el valor dels quals superi la seva quota d’herència. Per a equilibrar la distribució, aquest hereu sol compensar econòmicament els altres. Si el bé adjudicat és indivisible o desmereix el seu valor amb la divisió, es considera un “excés d’adjudicació inevitable”. Fins ara, l’Administració Tributària mantenia que aquests excessos tributaven en AJD, a més de l’impost sobre successions i donacions (ISD). No obstant això, el TSJ de Madrid ha dictaminat que aquesta doble imposició és improcedent.
La clau de la sentència: l’excés d’adjudicació no és un fet imposable autònom
El tribunal ha recordat que la partició hereditària és la fase final de la successió i, com a tal, ja està subjecta a l’ISD. Per tant, no es genera un nou fet imposable que justifiqui la tributació en AJD. Aquesta postura és coherent amb anteriors consultes vinculants de la Direcció General de Tributs i amb sentències d’altres tribunals autonòmics.
Com l’afecta aquesta sentència?
Si ha rebut un excés d’adjudicació en una herència recent o està en procés de planificació successòria, aquesta resolució pot ser crucial per evitar un cost fiscal innecessari. La clau està a demostrar que el bé adjudicat és indivisible o desmereix amb la seva divisió, complint així els requisits de l’article 1062 del Codi Civil.
Recomanacions pràctiques
- Revisió d’herències recents: si pagat AJD per un excés d’adjudicació inevitable, podria valorar la possibilitat de sol·licitar una rectificació i devolució d’ingressos indeguts.
- Planificació successòria optimitzada: en futures particions, asseguri’s que l’escriptura reflecteixi correctament el caràcter indivisible del bé adjudicat i la compensació econòmica corresponent.
Assessorament personalitzat. Cada cas és únic i requereix una anàlisi detallada. Si té dubtes, el nostre equip d’experts està a la seva disposició per a analitzar la seva situació i aplicar l’estratègia fiscal més avantatjosa.