El paper del responsable tributari en l’IVA: obligacions i sancions

Sap que podria ser responsable d’un deute tributari de l’IVA sense ser el subjecte passiu? La normativa sobre l’IVA estableix diferents escenaris de responsabilitat solidària i subsidiària que poden afectar-lo.

Com ja sap, l’impost sobre el valor afegit (IVA) és un tribut indirecte que recau sobre el consum de béns i serveis, el correcte compliment fiscal dels quals involucra tant al subjecte passiu com a altres agents econòmics. En determinades circumstàncies, la Llei 37/1992 de l’IVA (LIVA) preveu l’existència de responsables tributaris, els qui poden assumir l’obligació de pagament de l’impost al costat del deutor principal.

Responsables tributaris en l’IVA

La figura del responsable tributari es troba regulada en l’article 87 de la LIVA i en l’article 41 de la Llei General Tributària (LGT). Es tracta d’un obligat tributari que, sense ser el subjecte passiu de l’impost, assumeix totalment o parcialment el deute fiscal en els casos previstos per la normativa.

Existeixen dos tipus de responsabilitat:

Solidària: el responsable assumeix el deute juntament amb el subjecte passiu sense necessitat de declaració prèvia d’insolvència.
Subsidiària: tan sols s’exigeix el pagament quan l’obligat principal no compleix amb el seu deure i és declarat insolvent.

Supòsits de responsabilitat en l’IVA

La responsabilitat tributària pot derivar-se en diversos escenaris contemplats en la LIVA i en la normativa comunitària:

Operacions efectuades amb mala fe: si un adquirent de béns o serveis actua amb coneixement d’una situació irregular, com una aplicació indeguda d’exempcions o tipus reduïts, podria ser considerat responsable solidari del pagament de l’IVA omès.
Falses transmissions d’unitats productives: en casos on se simula la continuïtat d’una activitat empresarial per a eludir el pagament de l’IVA, l’Administració pot exigir el deute a l’adquirent.
Importacions de béns: determinades entitats, com a associacions garants i persones que actuen per compte d’importadors, poden ser responsables del pagament del tribut.
Operacions amb preus anòmals: si un empresari adquireix béns o serveis a un preu notòriament inferior al valor de mercat sense justificació econòmica, l’Agència Tributària pot considerar-lo responsable subsidiari del deute de l’IVA.

Atenció. S’entén per preu notòriament anòmal, el que sigui sensiblement inferior al corresponent a aquests béns en les condicions en què s’ha efectuat l’operació o el satisfet en adquisicions anteriors de béns idèntics. I el que sigui sensiblement inferior al preu d’adquisició d’aquests béns per part de qui ha efectuat el lliurament.

No es considerarà preu notòriament anòmal el que es justifiqui per l’existència de factors econòmics diferents de l’aplicació de l’impost.

Riscos davant una inspecció tributària

L’Administració Tributària compta amb eines per a detectar operacions sospitoses i exigir el pagament als responsables tributaris. Entre els riscos més comuns destaquen:

Reclamacions d’IVA no declarat: si es demostra que el responsable tributari va participar en una operació amb indicis de frau.
Sancions addicionals: a més del pagament de l’impost, es podria exigir l’abonament d’interessos i multes per complicitat en l’elusió fiscal.
Bloqueig de deduccions fiscals: en alguns casos, l’Administració podria denegar la deducció de l’IVA suportat si detecta irregularitats en l’operació.

Exemple de responsabilitat en l’IVA

Un empresari adquireix un establiment comercial en funcionament. El venedor li assegura que es tracta d’una transmissió d’unitat econòmica, la qual cosa eximeix l’operació de l’IVA segons l’article 7.1.a) de la LIVA. No obstant això, després de la inspecció, l’Agència Tributària detecta que l’activitat del negoci va cessar poc després de la venda. En conseqüència, es considera que l’operació estava subjecta a l’impost i el venedor ha de pagar l’IVA corresponent.

Atès que el comprador va declarar de manera inexacta la seva intenció de continuar amb l’activitat, l’Administració el declara responsable solidari, exigint-li també el pagament de l’impost i les sancions aplicables.

Per a evitar responsabilitats tributàries inesperades, es recomana:

Revisar les condicions fiscals de cada operació abans d’acceptar preus anormalment baixos o condicions de pagament dubtoses.
Sol·licitar informes fiscals previs en operacions d’adquisició d’empreses o actius significatius.
Documentar de manera rigorosa totes les transaccions amb proveïdors i clients.