Canvis tributaris en l’horitzó: nous impostos i ajustos en l’impost sobre societats, IRPF i en l’IVA

Es creen dos nous tributs: l’impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac i l’impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres. Quant a l’IRPF s’augmenta en un punt percentual l’últim tram de la base de l’estalvi, que passa del 28% al 29% En l’impost sobre societats es regulen nous percentatges de reducció de la reserva de capitalització; es disminueixen els tipus de gravàmens per a les micropimes i també per a les empreses de reduïda dimensió; es recuperen els límits per a les grans empreses respecte de les bases imposables negatives en les deduccions internacionals i la reversió de deterioracions de valors, entre altres mesures previstes per a la seva aprovació en el Parlament.

Aquesta circular té com a propòsit informar-lo de les recents esmenes proposades pel Grup Parlamentari Socialista (PSOE) al projecte de llei pel qual s’estableix un impost complementari per garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals. Aquestes modificacions abasten una àmplia gamma d’aspectes tributaris, incloent-hi la creació de nous impostos específics, ajustos en l’impost sobre societats, un increment en la tributació de les rendes de capital en l’IRPF i mesures addicionals per a combatre el frau, amb diferents entrades en vigor.

A continuació, els oferim un resum complet de les principals novetats fiscals incloses en aquestes esmenes.

1. Llei General Tributària: termini d’actuacions inspectores en impost complementari per garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals

El termini de les actuacions inspectores per comprovar o investigar l’impost complementari per garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals, serà de vint-i-set mesos (divuit mesos és el termini general). Recordem que el termini ampliat també s’aplica, entre altres supòsits, a les comprovacions dels grups de consolidació fiscal o del règim especial de grup d’entitats.

2. Nous tributs: cigarrets electrònics i marges financers

Per a cobrir nous sectors, es creen dos impostos específics:

Impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac: des de gener de 2025, aquest impost afectarà líquids de cigarrets electrònics, bosses de nicotina i altres productes similars. Les tarifes seran variables, des de 0,10 a 0,20 euros per mil·lilitre o gram, segons el tipus de producte i la concentració de nicotina.
Impost sobre el marge d’interessos i comissions d’entitats financeres: grava el marge positiu d’interessos i comissions en entitats de crèdit i sucursals a Espanya, amb tipus progressius de l’1% al 6%. Aquesta nova taxa no serà deduïble en l’impost sobre societats, aplicant-se des del 2024 (serà aplicable en els tres primers períodes impositius consecutius que s’iniciïn des de l’1 de gener de 2024).

3. Canvis en l’impost sobre societats

Les esmenes afecten diversos aspectes d’aquest impost clau, incloent-hi:

Reintroducció de límits per a grans empreses: es reprenen els límits en la compensació de bases imposables negatives (BIN), revocats anteriorment pel Tribunal Constitucional, establint topalls del 50% per a empreses amb ingressos entre 20 i 60 milions d’euros, i del 25% per a aquelles que superin els 60 milions.
Reserva de capitalització: es modula la reducció en la base imposable segons l’increment de la plantilla amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2025.
– 20 per 100 de l’import de l’increment dels fons propis, sense tenir en compte la plantilla de l’empresa.
– 23 per 100 si la plantilla mitjana en el període impositiu s’ha incrementat, respecte de la plantilla del període impositiu anterior, en un mínim d’un 2 per 100 sense superar un 5 per 100.
– 26,5 per 100 si l’increment de la plantilla mitjana del període impositiu anterior es troba entre un 5 i un 10 per 100.
– 30 per 100 si l’increment de plantilla és superior a un 10 per 100.

L’import de la reducció no pot superar el 20% de la base imposable o del 25%, en el cas que l’INVN sigui inferior a 1.000.000 €. En cas d’insuficiència de base imposable les quantitats pendents es podran aplicar en els períodes impositius que finalitzin en els dos anys immediats i següents.

Reversió de deterioracions de valors i compensació de bases imposables negatives (BIN): per a recuperar les deterioracions fiscals de valors deduïbles anteriors a 2013, les empreses hauran de revertir aquests imports en parts iguals a partir de 2024. També es reactiva el límit en la compensació de deduccions per doble imposició, aplicant-se únicament a empreses amb ingressos superiors a 20 milions d’euros.
Reducció de tipus per a microempreses i empreses de reduïda dimensió (ERD): a partir de 2025, s’estableix un tipus reduït per a les microempreses, començant en el 17% per als primers guanys (fins a 50.000 euros) i del 20% per a la resta. Les ERD veuran el seu tipus reduït progressivament fins a un 20% en 2028.

4. Reajustament en l’IRPF sobre rendes de capital

Per als contribuents amb ingressos de capital més elevats, es proposa elevar el tipus marginal màxim del 28% al 29% a partir de 2025, afectant les rendes d’estalvi superiors a 300.000 euros. Aquest increment aplicarà també al règim d’impatriats en uns certs ingressos de dividends i interessos.

5. Impost sobre hidrocarburs i mesures contra el frau

Amb l’objectiu d’equiparar la fiscalitat entre gasoil i gasolina sense plom, el tipus impositiu sobre el gasoil i biodièsel per a ús general augmentarà, incloent-hi un ajust en funció del preu de venda al públic. A més, s’enduriran les mesures antifrau en dipòsits fiscals per als hidrocarburs, declarant-se responsables solidaris les plataformes de venda i establiments que autoritzin extraccions indegudes d’aquests productes.

6. Modificacions en l’IVA

Arrendament d’habitatge: es preveu gravar els arrendaments d’habitatge de curta durada, màxim 30 nits, en aquelles zones on aquest tipus d’allotjament dificulta l’accés a habitatge a la ciutadania. En aquests casos es considerarà allotjament hoteler i quedarà subjecte i no exempt. I, es fa responsable del pagament de l’IVA a les plataformes a través de les quals s’ofereix el servei d’allotjament de curta durada.
Període de liquidació: serà mensual per als titulars dels dipòsits fiscals de gasolines, gasoils o biocarburants inclosos en l’àmbit objectiu de l’impost sobre hidrocarburs, així com els empresaris o professionals que extreguin aquests productes dels dipòsits fiscals.
Responsables solidaris del pagament del deute tributari: es declaren responsables solidaris respecte del deute derivat del lliurament subjecte i no exempt subsegüent als titulars dels dipòsits fiscals que haguessin autoritzat indegudament l’extracció o la sortida o abandó dels béns del règim de dipòsit distint dels duaners.

7. Impostos especials sobre el tabac

Les tarifes per a productes de tabac i derivats (cigarrets, cigars i picadura) augmentaran. Aquest ajust preveu elevar les càrregues fiscals en un esforç per reduir el consum i alinear-se amb les pràctiques europees en impostos sobre productes que afecten la salut pública.

8. Règim econòmic i fiscal de Canàries (RIC)

Per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2025, es proposa ampliar la possibilitat de materialització de la RIC a través de la rehabilitació d’habitatges protegits per a lloguer, dirigides a persones inscrites en el Registre d’habitatge protegit de Canàries.

9. Solució pública de facturació electrònica

Amb la finalitat d’avançar cap a la digitalització, s’introdueix una disposició que obliga les plataformes privades de facturació electrònica a remetre còpies de cada factura emesa a una solució pública, que permet a l’Administració un control més elevat sobre el compliment tributari.

10. Obligació de declaració per a productes de cigarrets electrònics i altres

S’introdueix l’obligació de declaració d’inventari de productes gravats amb el nou impost sobre líquids per a cigarrets electrònics. La falta de presentació o la presentació incorrecta comporta sancions de 500 euros.

Aquestes esmenes, encara en fase de tramitació, reflecteixen una reestructuració significativa en diverses àrees de la normativa fiscal. Atès que podrien sofrir modificacions durant el procés parlamentari, el nostre departament fiscal es mantindrà al corrent de la seva evolució i els informarà oportunament sobre els canvis que puguin afectar-los.